2024 год стал первым годом, когда брокеры выступили налоговыми агентами для своих клиентов по доходам, полученным от иностранных ценных бумаг (если активы были приобретены через российского брокера). Базово для ситуаций, когда гражданин одной стороны получает выплаты по бумагам другой страны, действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (СоИДН). В августе 2023 года Россия приостановила действие СоИДН с рядом недружественных стран, но некоторые соглашения приостановлены не полностью, в них сохранились действующие положения о зачете уплаченных налогов. Однако у российских брокеров нет единства в подходах, выяснили «РБК Инвестиции »: часть брокеров перезачитывает зарубежные налоги для российских инвесторов, часть — начисляет сверх уплаченного за рубежом полную ставку российского НДФЛ. В разгар декларационной кампании, которая завершится 30 апреля, налоговые консультанты заявляют об ошибках в суммах НДФЛ, начисленных инвесткомпаниями своим клиентам.
Ситуацию осложняет еще и то, что в 2024 году частным инвесторам, бумаги которых были заблокированы на СПБ Бирже, выплатили зависшие дивиденды по акциям и купоны по облигациям в рамках указа президента № 665 от 9 сентября 2023 года. Документом предусмотрен специальный механизм компенсации выплат по иностранным активам, которые удерживаются в зарубежных депозитариях.
Что случилось
С 1 января 2024 года брокеры, доверительные управляющие и депозитарии стали налоговыми агентами по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, которые поступают на счета их клиентов (ст. 214 Налогового кодекса). Если раньше частные инвесторы самостоятельно делали расчеты и заполняли 3-НДФЛ по иностранным дивидендам, то теперь исчислением, удержанием и уплатой суммы налога занимаются профучастники рынка.
С полученных россиянами дивидендов по иностранным акциям налог может удерживаться в пользу двух стран: России и страны регистрации компании, которая выплачивает дивиденды. Однако, размер НДФЛ к уплате в России можно уменьшить с помощью так называемого перезачета — это возможно, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (СоИДН) (ст. 214 НК РФ).
Президент России Владимир Путин 8 августа 2023 года приостановил действие отдельных положений СоИДН с 38 недружественными странами. Однако статьи, предусматривающие зачет уплаченного за границей налога и, соответственно, уменьшение налога в России, сохранили действие.
В 2024 году частным случаем выплаты дивидендов по акциям, а также купонов и погашений по облигациям стали выплаты, поступившие инвесторам в рамках указа президента № 665 от 9 сентября 2023 года. Этот документ позволил получить их за счет платежей по государственным еврооблигациям России в пользу нерезидентов. В рамках указа россиянам пришли выплаты, которые были заморожены иностранными контрагентами на счетах НРД за период с 1 февраля 2022 года по 8 сентября 2023 года включительно. Агентом по данным платежам был НРД, который начал осуществлять их в конце 2023 года и завершил в сентябре 2024-го.
В интервью РБК в ноябре 2024 года глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Даниил Егоров говорил: «Со Штатами, как и с европейскими странами, мы заморозили соглашения, поэтому кто где облагает доходы, этот признак больше не имеет значения. Но остались правила зачета: для юридических лиц это ст. 311 Налогового кодекса, для физических — ст. 232 («Устранение двойного налогообложения», — РБК). То есть в пределах нашей ставки мы будем зачитывать суммы налогов, удерживаемые за границей. Мы по своей ставке облагаем в зависимости от суммы дохода и в пределах нашей ставки, а если есть налог, уплаченный за границей, делаем зачет», — сказал Егоров.
Информация о статусе СоИДН между Российской Федерацией и другими государствами регулярно обновляется на сайте Минфина.
«РБК Инвестиции» направили запрос в пресс-службы Минфина и ФНС.
Как брокеры удержали налоги по иностранным дивидендам за 2024 год
Анализ брокерских отчетов и опрос профучастников, который провели «РБК Инвестиции», показал, что ряд брокеров по итогам 2024 года произвели перезачет, уплаченных за границей налогов, а другие, напротив, обложили своих клиентов двойной ставкой.
Так, в «Цифра брокере» сообщили, что если со страной эмитента есть СоИДН, и он не денонсирован, то компания применяет правило зачета, согласно ст. 214 НК РФ и ст. 22 СоИДН, и не удерживает налог в России.
«Например, если к брокеру поступают дивиденды с уже ранее удержанным налогом эмитента по ставке 30% или иной ставке, превышающей ставку в России, то в таком случае брокер не удерживает налог в России, с учетом действующего СоИДН. И возможна обратная ситуация — зачет не производится, если со страной эмитентом отсутствует СоИДН или оно денонсировано. Например, с Нидерландами договор денонсирован, в таком случае налог в России будет удержан по ставке 13-15%», — пояснила операционный директор «Цифра брокера» Галина Карякина. У компании не возникло проблем с трактовкой правил, так как это четко прописано в п. 2 ст. 214 НК, добавила она.
В пресс-службе «БКС Мир инвестиций» сообщили, что изначально в течение 2024 года компания с дивидендов по иностранным ценным бумагам удерживала НДФЛ по ставке 13% (по доходам, превышающим ₽5 млн — 15%), руководствуясь НК, и при этом зачет сумм налога, удержанного за пределами России, не осуществлялся. Однако, по итогам года БКС сделал перерасчет.
«После получения в декабре 2024 года ответа на запросы в ФНС и Минфин о порядке зачета налога, удержанного за пределами РФ, компания БКС, действующая в качестве налогового агента, осуществила зачет налога, удержанного за пределами РФ, при расчете НДФЛ за 2024 год. Излишне удержанные суммы налога, полученные в результате осуществленного зачета, были зачислены на брокерские счета клиентов БКС», — сообщили в «БКС Мир инвестиций».
Противоположной позиции придерживаются в компании «Финам». «При выплате дивидендов по иностранным бумагам физическим лицам-налоговым резидентам с 01.01.2024 «Финам» является налоговым агентом, то есть отчитывается по выплаченному доходу в ИФНС и удерживает налог. Если взимаемая ставка составляет 30% и удерживается эмитентом в момент выплаты, то 13/15% дополнительно удерживает налоговый агент», — сообщил заместитель гендиректора по брокерскому бизнесу ФГ «Финам» Дмитрий Леснов.
Аналогично двойное налогообложение применили в брокерских компаниях «Атон» и РСХБ. Об этом «РБК Инвестициям» сообщила налоговый консультант Екатерина Пирогова. Одному из ее клиентов указанные компании удержали сверх удержанных на стороне эмитента из США 30% еще 13% российского НДФЛ. В РСХБ на запрос клиента ответили, что на стороне США был удержан не налог, а штраф в связи с тем, что бумаги хранились в СПБ Банке (депозитария СПБ Биржи). Согласно ответу брокера РСХБ (есть у «РБК Инвестиций»), из-за того что действие FFI-соглашения Налоговой службы США (соглашения с иностранным финансовым учреждением) с СПБ Банком для целей FATCA приостановлено, то 30% в виде штрафа не может расцениваться как налог и не используется для перезачета. «РБК Инвестиции» направили запросы в «Атон» и РСХБ.
В пресс-службе СПБ Биржи «РБК Инвестициям» подтвердили, что соглашение с американской налоговой службой по-прежнему приостановлено, однако, не согласились с трактовкой, что по бумагам не может делаться перезачет.
«Статус FFI-соглашения между Налоговой службой США (IRS) и СПБ Банком, приостановленного с 1 января 2024 года, не изменился. При этом с поступивших в 2024 году на счета российских инвесторов доходов из источников в США (дивидендов) был удержан налог по правилам налогового законодательства США, поэтому налоговые резиденты РФ могут зачесть удержанную сумму в счет уплаты НДФЛ на основании ст. 232 НК «Устранение двойного налогообложения», — сообщил представитель торговой площадки.
Главный налоговый эксперт «НДФЛка.ру» Ольга Гукова сообщила, что брокер «Инвестиционная палата» не сделал перезачет одному из своих клиентов по дивидендам из Канады — за рубежом удержали 25%, а в России дополнительно еще 13%. На запрос клиента, брокер ответил, что ст. 10 СоИДН с Канадой приостановлена, при этом не упомянул, что ст. 22, которая предусматривает избежание двойного налогообложения, по-прежнему действует (ответ «Инвестпалаты» есть у «РБК Инвестиций»).
Как инвестору вернуть излишне уплаченный налог по иностранным дивидендам
Финансовый советник и аттестованный налоговый консультант Екатерина Пирогова рекомендует в случае несогласия с размером налогов, удержанных брокером, обратиться сначала к нему в порядке ст. 231 НК РФ. «Если брокер допустил ошибку, то он должен поправить свои данные, которые направлены в налоговые органы по форме 6-НДФЛ в отношении своих клиентов (и даже бывших клиентов) и возвратить излишне удержанный налог клиентам», — говорит Пирогова.
Если брокер не готов исправить ошибки, то инвестор может обратиться самостоятельно в налоговую. «Инвестор может указать в декларации 3-НДФЛ доход с иностранных ценных бумаг и заявить к возврату налог, ранее излишне удержанный налоговым агентом», — отметила генеральный директор консалтинговой компании «ТаксМейт» Валерия Назаренко. Также она отметила, что возместить налоги можно за счет налогового вычета при переносе убытков.
Она добавила, что у инспекторов ФНС ранее не возникало замечаний к декларациям, в которых был сделан полностью перезачет налогов, если ставка за рубежом была выше российской. Однако, еще раз обратила внимание на то, что если инвестор уплатил 30% за рубежом, то в России к доплате налога не возникнет, но и возврата излишне уплаченного налога в этом случае тоже не будет.